Зміст:

Податок на прибуток у 2024 році

У статті актуальні положення про податок на прибуток підприємств 2024. Про податкові різниці, строки сплати податку на прибуток та декларування, про КІК та мінімальне податкове зобов’язання – в огляді

Податок на прибуток підприємств: сплата у 2024 році

Платники податку на прибуток – це тільки юрособи, як резиденти, так і нерезиденти (п. 133.1 і п. 133.2 Податкового кодексу України, даліПК). За загальним правилом при реєстрації будь-яка юрособа стає платником податку на прибуток, якщо не подала заяву про обрання спрощеної системи оподаткування. Ще один виняток – створення неприбуткової установи або організації.

Платник-резидент від платника-нерезидента відрізняється місцем проведення господарської діяльності. Резиденти можуть здійснювати діяльність на території України та за її межами.

До платників-нерезидентів належать:

  • нерезиденти (крім фізосіб), які отримують доходи із джерелом їхнього походження з України. Виняток – установи та організації, які мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
  • нерезиденти, які мають постійні представництва, через які здійснюють господарську діяльністю на території України (пп. 14.1.193 ПК).

Однак, якщо враховувати існування податку на доходи нерезидентів, то коло платників податку на прибуток насправді дещо ширше. Даний податок вважається частиною податку на прибуток (п. 133.1 ПК), а сплачувати його можуть навіть фізособи-підприємці, і єдинники-юрособи (див. далі).

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

Неплатники податку на прибуток у 2024 році

Не є платниками податку на прибуток (крім податку на доходи нерезидента):

  • неприбуткові підприємства, установи та організації (НПО), які внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій і виконують вимоги п. 133.4 ПК;
  • юрособи, що застосовують спрощену систему оподаткування (єдиний податок). Це єдинники 1-4 груп, у т.ч. єдинники спецгрупи 2%;
  • фізособи-підприємці;
  • фізичні особи.

Платники податку на доходи нерезидентів

Платниками податку на доходи нерезидентів (або жподаток на репатріацію) є:

  • юрособи-єдинники (3 група);
  • єдинники 4 групи. Виняток – сплата прирівняних до дивідендів виплат у абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПК, серед яких сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту у контрольованих операціях;
  • фізособи-єдинники (всі групи);
  • фізособи-загальники;
  • особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Обов’язок сплатити даний податок наприклад виникає при здійсненні виплати дивідендів нерезидентам-юрособам, зокрема платежу у грошовій/негрошовій формах (учаснику) при розподілі прибутку (пп. 14.1.49 ПК).

При утриманні податку на репатріацію з доходів нерезидента усі мають подавати податкову декларацію з податку на прибуток і обов’язковим для даної ситуації Додатком ПН до неї.

Ставки податку на прибуток підприємств у 2024 році

На ставку податку впливає вид діяльності та приналежність до певної категорії платника податку. Податок на прибуток в 2024 році сплачують за ставками, які наведені у таблиці нижче.

СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 2024

Ставка податку на прибуток

базова (основна) ставка податку на прибуток

від об’єкта оподаткування – за договорами страхування

за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медстрахування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорів страхування додаткової пенсії

підпункти 14.1.52, 14.1.52-1, 14.1.52-2, 14.1.116

доходи нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їхнього походження з України у випадках, встановлених п. 141.4 ПК

від доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів

від доходу, отриманого від букмекерської діяльності, азартних ігор (у т. ч. казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю

від скоригованого прибутку КІК*, визначеного відповідно до ст. 39-2 ПК

від суми доходів, визначених пп. 134.1.4 ПК – під час провадження діяльності з випуску та проведення лотерей

від бази оподаткування, визначеної відповідно до пунктів 135.2, 137.10 та п. 141.9 1 (крім пп.141.9-1.3 і 141.9-1.4) ПК – під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX

* КІК – це контрольовані іноземні компанії, тобто юрособи, які утворені відповідно до законодавства інших країн, проводять свою господарську діяльність закордоном, але мають місце ефективного управління (контролю) на території України (див. пп. 133.1.5 ПК);

** зокрема, норми, визначені підпунктами 135.2.1.15, 141.9-1.2.12 ПК, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 01.01.2024 р. (п. 59 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК)

Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій

Пільговики з податку на прибуток у 2024 році

Пільговики – це ті, хто сплачує податок на прибуток за нульовою ставкою або взагалі має звільнення від оподаткування. В обох випадках результат один – податку на прибуток немає, але дані нюанси впливають на заповнення податкової декларації з податку на прибуток та оподаткування операцій з такими особами у інших суб’єктів господарювання.

Звільнення від оподаткування. Воно передбачене для таких суб’єктів господарювання:

  • Чорнобильська АЕС (п. 142.2 ПК);
  • підприємства, які беруть участь у міжнародній програмі План здійснення заходів на об’єкті «Укриття» відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та ЄБРР щодо діяльності Чорнобильського фонду «Укриття» в Україні (п. 142.3 ПК);
  • підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю та є їхньою повною власністю (п. 142.1 ПК);
  • підприємства літакобудування (п. 41 підрозд. 4 Перехідних положень ПК) – до 1 січня 2025 року;
  • суб’єкти господарювання Японії, які зайняті у реалізації проєкту модернізації Бортницької станції очищення стічних вод (пп. «а» – «в» п. 9 підрозд. 1 Перехідних положень ПК) – на період реалізації цього проєкту;
  • прибуток підприємства – інвестора зі значними інвестиціями на основі спеціального інвестиційного договору (п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПК) – до 1 січня 2025 року. Обов’язковою умовою звільнення є виконання інвестором своїх зобов’язань. Звільнення від податку зберігається після введення об’єкта інвестицій впродовж 5 років;
  • підприємств, які займаються виключно виробництвом електродвигунів, літій-іонних акумуляторів, електромобілів (див. п. 56 підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Звільнення діє до 31 грудня 2035 року включно;
  • сільськогосподарських підприємств, які займаються виключно діяльністю з вирощування курей, одержування яєць курей та діяльності інкубаторних станцій з вирощування курей. Також сюди ж належить діяльність з вирощування перепелів і страусів, виробництва м’яса іншої свійської птиці. Звільнення розповсюджується й на реалізацію такої власне виробленої сільськогосподарської продукції. Діє до 01 січня 2027 року (про умови – див. п. 57 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).

Всі діючі пільги можна знайти у Довідниках податкових пільг, які ДПС регулярно оновлює.

Терміни сплати та звітний період з податку на прибуток у 2024 році

Податок сплачується на прибуток декларується та сплачується у звичайні терміни:

  • квартальні платники декларують впродовж 40 к. днів після кінця кварталу. За IV квартал – 60 к. днів;
  • річні платники податку на прибуток декларують впродовж 60 к. днів після кінця року.

Єдинники, які перейшли на сплату податку на прибуток мають звітний період з дати переходу на загальну систему по 31 грудня такого року (див. роз’яснення ЗІР, категорія 102.20.02).

На сплату в усіх платників податку на прибуток дається 10 к. днів від крайньої дати подачі декларації.

Для 2024 року крайні дати декларування та сплати податку на прибуток наведено у таблиці нижче.

ГРАФІК ЗВІТУВАННЯ ТА СПЛАТИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 2024*

Квартальні платники податку на прибуток:

Річні платники податку на прибуток:

* платникам податку на прибуток, які не можуть сплачувати податок на прибуток у зв’язку з обставинами воєнного стану потрібно підтвердити неможливість виконувати податкові обов’язки – як підтвердити (див. також п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК)

Однак з термінів термінах сплати податку на прибуток є один виняток – це спеціальний податковий період для сільськогосподарських товаровиробників.

Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики

Спеціальний звітний період з податку на прибуток у сільгоспвиробників у 2024 році

До сільгоспвиробників існує спеціальний звітний період «01 липня поточного року – 30 червня наступного року». Він може бути обраний за добровільним рішенням таких платників податку на прибуток.

Така декларація подається впродовж 60 к. днів після закінчення особливого звітного періоду «01 липня – 30 червня». Отже, така декларація за спеціальним періодом за «01 липня 2023 року – 30 червня 2024 року» може бути подана до 29 серпня 2024 року включно.

Розрахунок податку на прибуток

Правила розрахунку податку на прибуток мають в основі оподаткування позитивного фінансового результату діяльності підприємства. Фінансовий результат – це доходи за мінусом витрат. Він може бути позитивним – прибуток, або ж негативним – збиток. Фінансовий результат до оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку, а джерелом для розрахунку та заповнення декларації є у платників податку на прибуток, що ведуть свій облік за:

При цьому платники податку на прибуток бувають двох типів:

  • такі, що розраховують податок на прибуток у «чистому» вигляді, тобто без коригувань. По-суті, це означає, що у таких платників враховуються всі доходи й витрати «як є», тобто за правилами бухгалтерського обліку;
  • такі, що спершу коригують фінансовий результат на так звані податкові різниці, які бувають як збільшуючі, так і зменшуючі. Податок розраховується на основі вже такого відкоригованого фінансового результату, який може відрізнятися від початкового як у більшу, так і у меншу сторону. По-суті, це означає, що деякі доходи й витрати у таких платників не враховуються, тобто їхній вплив на фінансовий результат (прибуток/збиток) виключається через застосування податкових різниць.

Розмежовує таких платників податку обсяг заробленого доходу, який визначається за правилами бухгалтерського обліку, – 40 млн грн (пп. 134.1.1, п. 137.5 ПК). Звідси й неофіційні їхні назви – малодоходники та великодоходники. У перших облік простіший, тобто без податкових різниць. Звітують вони теж лише один раз на рік, а не щокварталу, як великодоходники. Всі правила розрахунку податку на прибуток містить розділ ІІІ ПК та підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ. Унаочнена інформація за цими загальними правилами податку на прибуток наведена у таблиці нижче.

ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ ТА РОЗРАХУНОК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Критерії порівняння

Платники податку на прибуток, які:

не визначають* податкові різниці («малодоходники»)

визначають податкові різниці («великодоходники»)

фінансовий результат до оподаткування з фінансової звітності

фінансовий результат до оподаткування з фінансової звітності ± податкові різниці

допустимий обсяг доходу за 2023 рік

≤ 40 млн грн (без непрямих податків)

> 40 млн грн (без непрямих податків), а також можна з меншим доходом добровільно**

* деякі податкові різниці для них все ж таки існують. Серед них – можливість зменшення фінансового результату на збитки минулих років, податкова різниця з обліку бюджетних грантів. Такі коригування теж вважаються податковими різницями;

** однак щороку змінювати своє рішення не можна. Якщо перехід на застосування податкових різниць уже здійснено, то рішення про їхнє незастосування можна прийняти не більше 1 разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких дохід менший 40 млн грн. Таким чином, якщо дохід залишається потім щороку в межах до 40 млн грн, то повернутися «назад» до обліку без податкових різниць не вийде

Новостворені підприємства одразу мають річний звітний період без коригування податкових різниць. Обов’язок коригувати з’являється лише, якщо дохід у рік створення перевищить 40 млн грн.

Крім того, є ще один механізм коригування податку на прибуток, окрім податкових різниць. Він спрямований на збільшення суми податку на прибуток до рівня так званого мінімального податкового зобов’язання (МПЗ), але стосується він лише сільськогосподарських виробників.

Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів

Мінімальне податкове зобов’язання для сільгоспвиробників

Насьогодні для платників податку на прибуток, як і для єдинників, існують особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) платників податку на прибуток для таких платників, які мають земельні ділянки, що віднесені до сільськогосподарських угідь, на праві:

Такі платники податку на прибуток розраховують різницю між МПЗ та сплаченими податками та витратами на оренду земельної ділянки (за спеціальним переліком). Якщо така різниця позитивна (МПЗ > визначених податків і витрат), то вона стає частиною зобов’язань з податку на прибуток (детальніше – див. п. 141.9 ПК).

Ще один об’єкт оподаткування податком на прибуток

Фінансовий результат насправді не єдиний об’єкт оподаткування. Окрім фінансового результату (прибутку) об’єктом оподаткування податком на прибуток також буває:

  • дохід виплачений нерезиденту – на його основі сплачується податок на репатріацію (п. 141.4 ПК);
  • прибуток нерезидентів за окремими операціями – це додатний фінансовий результат (доходи за мінусом витрат), але не від усієї діяльності, а від окремої операції або ж уся сума операції (дохід), якщо нерезидент не може документально підтвердити свої витрати (пп. 141.4.1 ПК);
  • дохід резидентів від певних видів страхової діяльності, букмекерської діяльності, проведення лотерей та азартних ігор (див. вище про ставки податку на прибуток) (п. 136.5 ПК).

Податок на прибуток, основні засоби, МНМА у 2024 році

У 2024 році продовжують діяти нововведення податкового обліку ОЗ і МНМА попередніх років, зокрема:

  • збільшена межа МНМА/ОЗ до 20 тис. грн (пп. 14.1.138 ПК). Її застосовуємо лише для новопридбаних з 23.05.2020 року об’єктів. Для уникнення податкових різниць великодоходникам слід внести зміни до наказів про облікову політику;
  • прискорена амортизація ОЗ. Може бути застосована для ОЗ, які вводяться в експлуатацію з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2030 року (п. 43 1 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ). Такі ОЗ мають бути новими (мається на увазі для платника податку, тобто вони можуть бути бувшими у вжитку), використовуватися виключно платником податку на прибуток без здавання в оренду, окрім ситуації коли оренда є основною діяльністю (див. роз’яснення податківців на с. 8 Інформаційного листа ДПС № 12). Строки прискореної амортизації наведено у таблиці нижче;
  • призупинення амортизації ОЗ. Це можливо на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання чи консервації ОЗ (пп. 138.3.1 ПК). Призупиняти амортизацію необхідно з місяця наступного, після місяця припинення експлуатації таких ОЗ;
  • виробничий метод нарахування амортизації (пп. 138.3.1 ПК). Він передбачає нарахування амортизації у залежності від кількісних характеристик його роботи по відношенню до запланованої. Наприклад, для автомобіля це може бути запланований пробіг у км до капітального ремонту двигуна тощо. Наприклад, запланований пробіг 200 тис. км. За 1-й рік автівка пройшла 50 тис. км. Отже, нараховується за рік амортизація 25% вартості автомобіля (=50/200=0,25). Якщо ж автомобіль не використовувався, то й амортизація буде нульова. Попередньо слід здійснити інвентаризацію тих об’єктів, за якими вирішено змінити метод нарахування амортизації (п. 52 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).

Прискорена амортизація 2020-2030

Група ОЗ для цілей податкового обліку

Мінімальний строк амортизації, років

прискорений*

Податкова декларація з податку на прибуток підприємства

Кому і коли подавати податкову декларацію з податку на прибуток. Розглянемо також її оновлену форму та останні зміни. Скористайтеся роз’ясненнями, які допоможуть подати декларації з податку на прибуток в умовах воєнного стану

Декларацію з податку на прибуток за весь 2023 рік маєте подати упродовж 60 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного періоду, тобто до 29.02.2024 (включно).

Довідково: За І півріччя 2023 року треба звітувати за оновленою формою декларації з ПП.

Останні оновлення форми декларації з податку на прибуток

Декларація з податку на прибуток (ПП) оновлювалася декілька разів. Останні зміни до форми декларації здійснено такими наказами Мінфіну:

  • від 13.09.2022 р. № 274 (даліНаказ № 274). Зміни стосуються появи особливих платників ПП, які є резидентами Дія Сіті, – для них у декларації з’явився новий Додаток ДІЯ. З такими платниками ПП пов’язані й зміни у основній частині та Додатку РІ – нові рядки;
  • від 20.02.2023 р. № 101 (даліНаказ № 101, набув чинності 31 березня 2023 року). Зміни враховують особливості оподаткування контрольованих операцій, які здійснюють учасники індустріальних парків (ст. 39 ПКУ, п. 142.4 ПКУ), оподаткування валютно-обмінних операційу пунктах обміну іноземних валют (торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, див. п. 141.13 ПКУ), нові податкові різниці, є також зміни у Додатках ЗВ, ПП, ПП, ПН і ТЦ З такими змінами пов’язана зокрема поява нового Додатка ОВ (=«Обмін Валюти»). Більш детально про ці зміни – див. наприкінці даної консультації.

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

За якою формою декларації з податку на прибуток звітувати за І півріччя 2023 року

Увага: Декларацію за І півріччя 2023 року подаємо за оновленою формою, яка включає зміни з Наказу № 101. Однак за І квартал 2023 року треба було звітувати ще за попередньою формою.

Ідентифікатори форми Декларації, яка враховує зміни з Наказу № 101, такі:

  • J0100124 — для юридичних осіб;
  • F0100724 — для фізичних осіб-підприємців;
  • J0100524 — для виробників сільськогосподарської продукції;
  • J0100924 — для інститутів спільного інвестування.

Дані електронні форми Декларації стануть доступними з 01 липня 2023 року. До того, у т.ч. для виправлення помилок, використовуємо попередні.

Декларація з податку на прибуток бланк 2023

Актуальний бланк, що враховує зміни з Наказу № 101, для використання у 2023 році, наведений нижче. Його використовуємо для звітування за І півріччя 2023 року та далі. У файлі кольором виділені найбільш суттєві зміни у формі декларації, які внесено Наказом № 101 (жовтим – нові елементи; зеленим – там, де була лише зміна нумерації рядків). Детальний аналіз цих змін наведений наприкінці даної консультації.

Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів

Декларація з податку на прибуток: терміни подання 2023

Рік та квартал — це базові податкові (звітні) періоди для платників податку на прибуток. Щоправда для виробників сільськогосподарської продукції є ще особливий річний період «01 липня—30 червня» (пп. 137.4.1 ПКУ).

Увага: за І півріччя 2023 року декларацію слід подати не пізніше ніж 09 серпня 2023 року.

СТРОКИ ПОДАЧІ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 2023

Базовий звітний період

КАЛЕНДАРНИЙ РІК

Загальне правило подачі декларації

За квартальний період — протягом 40 к.дн., що настають за останнім к.д. звітного кварталу. Однак за 4 квартали (річна) — протягом 60 к.дн. після кінця року

Подають річну декларацію протягом 60 к.дн., що настають за останнім к.дн. звітного року

Крайні дати подачі декларації з ПП 2023

* цілей ПП сільгоспвиробниками є підприємство з доходом від продажу с/г продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік > 50 % загальної суми доходу (пп. 137.4.1 ПКУ);

Крайній строк сплати ПП – впродовж 10 к. днів, які настають за крайнім днем подачі. Наразі ПП слід заплатити за:

  • за І півріччя 2023 року – до 21 серпня 2023 року включно (10-й день – 19 серпня 2023 року – субота);
  • за 2023 рік – до 11 березня включно (10-день – 10 березня 2023 року – неділя);
  • за особливий звітний період «01 липня 2022 – 30 червня 2023» – до 08 вересня 2023 року включно.

При подачі Додатка ФЗ до декларації зверніть увагу, що до Держстату фінансова звітність має свої строки подачі й вони, як правило, настають раніше аніж самої декларації. Так, квартальна фінзвітність подається до 30-го числа після звітного кварталу, а річна – не пізніше 28 лютого.

Увага: як квартальні, так і річні платники податку подають річну декларацію з податку на прибуток протягом 60 к. дн., що настають за останнім к. дн. звітного року.

Неподання вчасно декларації з податку на прибуток упродовж воєнного стану

Для платників ПП, які не мають можливості вчасно подати декларацію такий обов’язок переноситься на період впродовж 6 місяців після скасування дії воєнного стану (наразі воєнний стан подовжений по 18 серпня 2023 року). У такому разі штрафу не буде – як за невчасну подачу декларації, так і за несплату податку (див. п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Це загальне правило, яке стосується й декларування та сплати інших податків.

Можливість або неможливість виконати податкові обов’язки визначається за правилами відповідного Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 р. № 225. Там же є й перелік потрібних документів для підтвердження неможливості виконувати свої податкові обов’язки. Також читайте детальніше про все це у відповідному матеріалі, як підтвердити неможливість виконувати податкові обов’язки.

Хто подає декларацію з податку на прибуток щоквартально

Щоквартально мають звітувати усі платники ПП з квартальним базовим звітним періодом. В першу чергу, до них належать ті, хто отримав у 2022 році чистий дохід > 40 млн грн (пп. «в» п. 137.5 ПКУ, п. 137.4 ПКУ).

Зверніть увагу, що критерій «чистий дохід > 40 млн грн» для розділення платників ПП на малоходників (річників) та високодоходників (квартальників) застосовується за результатами 2022 року і діє для подачі всіх квартальних податкових декларацій за 2023 рік.

Також заради обліку податкових різниць «квартальником» можна стати добровільно, але посеред року зробити такий перехід не можна.

Також є «тимчасові» або «разові» квартальники. Так, за період з початку року (І квартал, півріччя, 9 місяців) мають подати декларацію з ПП:

  • підприємства, які з початку кварталу змінили загальну систему оподаткування на спрощену систему, тобто стали платниками єдиного податку;
  • підприємства, по яким пройшла процедура ліквідації (слід поставити відповідну позначку у полі 10 «Особливі відмітки»). Однак вони можуть це зробити й раніше, не чекаючи закінчення кварталу, у якому були ліквідовані;
  • неприбуткові організації, які порушили умови свого неприбуткового статусу;
  • організації, які стали неприбутковими у такому періоді і були внесені до Реєстру неприбутківців;
  • підприємства, які порушили умови податкової пільги на сплату ПП за ставкою 0%.

«Тимчасові» квартальники (неприбутківці-порушники, пільговики-порушники) мають подавати декларацію й далі до кінця року подавати щокварталу.

Коли нерезидент має зареєструватися на території України
За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту
За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування

Хто подає декларацію з податку на прибуток лише за результатами року

В першу чергу, це малодоходники. Також незалежно від отриманого обсягу доходу за рік, а не поквартально звітують у 2023 році:

  • новоствореніу 2023 роціплатники ПП;
  • нові платники ПП з числа колишніх єдиноподатників, якщо вони залишили спрощену систему у 2022 чи 2023 році;
  • новозареєстровані представництва нерезидентів (іноземних юросіб).

По результатах звітного року такі платники ПП можуть далі стати «квартальниками» або «річниками», зазначивши про свій вибір у полі «Наявність рішення» прикінцевої частини декларації з ПП за звітний рік.

Квартальні та річні платники ПП узагальнені у таблиці нижче.

БАЗОВІ ЗВІТНІ ПЕРІОДИ ПОДАЧІ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

КАЛЕНДАРНИЙ РІК

«великодоходники» та «добровольці»

«малодоходники»

Як накопичуються дані у декларації

Наростаючим підсумком (п. 137.4 ПКУ): 1 квартал (3 місяці), півріччя (6 місяців), 3 квартали (9 місяців), рік (12 місяців). Наприклад, декларація за 9 місяців, включає дані, як за ІІІ квартал, так і за І та ІІ квартали

Одразу дані за весь рік (п. 137.4 ПКУ)

Критерії по доходу платника ПП

(всі доходи без ПДВ, включаючи виручку від реалізації, інший операційний дохід, фінансові доходи та інші):

≤ 40 млн грн*

Коригування фінрезультату на податкові різниці (Додаток РІ)

Так, здійснюють. Платник податку також може добровільно обрати квартальний звітний період та враховувати податкові різниці

Ні, не здійснюють. Виняток – коригування на збитки минулих періодів, порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя (ст. 123 1 ПКУ)

Інші платники ПП

(незалежно від обсягів доходу та обліку податкових різниць)

  • суб’єкти господарювання, які здійснюють випуск і проведення лотерей (п. 137.8 ПКУ);
  • нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійні представництва (п. 133.2 ПКУ)** за умови, що отримали за результатами 2022 року дохід > 40 млн грн
  • новостворені підприємства***;
  • підприємства, що перейшли протягом звітного року на ПП зі сплати єдиного податку***;
  • нерезиденти, які зареєструвалися протягом 2023 р.***

* якщо за результатами 2023 року малодоходник-річник отримає дохід більший за 40 млн грн, то при звітуванні за результатами 2023 року він має застосувати податкові різниці, а з 2024 року стати великодоходником-квартальником. При цьому враховується весь дохід, починаючи з 01 січня 2023 року (див. також роз’яснення ДПС);

**нерезиденти мають офіційно зареєструватися як платники ПП у ДПС у випадку, якщо проводять господарську діяльність на території України через постійне представництво нерезидента (визначення – пп. 14.1.193 ПКУ), отримують доходи з українського джерела (перелік — пп. 14.1.54 ПКУ), мають обов’язком сплачувати ПП. При цьому прибуток вони мають розраховувати з урахуванням принципу «витягнутої руки» (пп. 141.4.7 ПКУ);

*** підприємства, які стали платниками ПП посеред року, мають першим звітним періодом період з дати взяття на облік по останній календарний день року (див. пп. 137.4.2 ПКУ). Нових платників ПП з числа єдиноподатників податківці також прирівнюють до новостворених підприємств (ІПК ДПС від 23.02.2018 р. № 744/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

Особливі декларанти — платники податку на репатріацію

Також є ще одна група декларантів — особи, які мають задекларувати й сплатити податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію). Цей податок вважається складовою частиною податку на прибуток, а тому вони розміщені в одній декларації (Додаток ПН). Такими особами можуть бути усі платники податку на прибуток у разі виплати доходів нерезидентам-юрособам, а також:

  • єдиноподатники-юрособи. Про це є лист ДПС від 31.01.2020 № 407/6/99-00-04-02-02-06/ІПК;
  • ФОП-єдиноподатники, ФОП-загальники, а також незалежники (ті, хто проводить незалежну професійну діяльність). Див. з цього приводу лист ДФСУ від 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17;
  • неприбутківці. Подають разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Роз’яснення є у листі ДПС від 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Податкову декларацію з ПП такі «репатріанти» подають не за квартал, а за рік, так як за пп. 133.4.7 ПКУ, пп. «г» п. 137.5 ПКУ звітним періодом для них є календарний рік. Таким чином, якщо такі доходи були виплачені нерезиденту у першому півріччі 2023 року, то звітувати треба за результатами 2023 року.

Увага: «Репатріанти» з числа ФОП, єдиноподатників, незалежників і неприбутківців подають декларацію з ПП за результатами календарного року.

Однак попри подачу декларації платниками податку на прибуток такі особи, що сплачують податок на репатріацію , платниками податку на прибуток не вважаються. Щоправда бланк податкової декларації з ПП універсальний та застосовується усіма звітувальниками — як платниками податку на прибуток, так і податку на репатріацію.

«Репатріанти» заповнюють декларацію з ПП не всю, а лише Додаток ПН, а у основній частині декларації — заголовну частину та рядки 23ПН, 24, 25, а також відмітити знаком «+» поданий Додаток ПН у полі «Наявність додатків». Крім того, їм слід зробити відмітку у спеціальному полі 10 «Особливі відмітки», де вказати свій тип як декларанта. Інші рядки декларації з ПП та додатки до декларації з ПП у такому разі не заповнюються й не подаються.

Податкова перевірка спричинює чималий стрес для бухгалтера, а податківці іноді цим зловживають і трактують норми законодавства у свій бік. Перегляньте ситуації, що склалися у ваших колег. Можливо, серед них знайдете і свою

Електронна й паперова форми декларації

Всі, крім великих та середніх підприємств, можуть подавати як у електронній, так і у паперовій формі. Однак найкраще подати в електронній формі. Великі та середні підприємства – лише в електронній формі. Критерії для розрізнення великих і середніх підприємств для цілей податкової звітності використовуємо ті ж самі, що й для цілей обрання форм фінансованої звітності, тобто з ч. 2 ст. 2 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996. Саме їхнє застосування, а не з ч. 3 ст. 55 ГКУ, вимагають використовувати податківці у своєму роз’ясненні у 135.02 ЗІР.

Щодо паперової форми існує можливість подати й поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. Однак робити це треба не пізніше ніж за 5 днів до закінчення строку подачі декларації.

Увага: перш ніж подавати електронну податкову декларацію з ПП подайте спочатку фінансову звітність за відповідний період і дочекайтеся електронної квитанції.

Контрольовані операції у декларації з податку на прибуток

У платників ПП, які мають контрольовані операції, є пов’язаний з декларацією Звіт про контрольовані операції, який подать ті платники ПП, у яких є господарські операції з нерезидентами, як підпадають під критерії контрольованих. Якщо після складання Звіту про контрольовані операції виявляється недоплата ПП, то тоді доведеться ще й подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток , але без штрафних наслідків.

Штрафи за неподання та помилки у декларації з податку на прибуток

Податок на прибуток декларація має й покарання за неподачу та допущені помилки й перекручення. Це такі штрафи:

  • 340 грн — за кожне неподання/несвоєчасне подання (п. 120.1 ПКУ);
  • 1020 грн — повторне неподання/несвоєчасне подання протягом року (п. 120.1 ПКУ);
  • 5% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення менше 30 днів (п. 124.1 ПКУ);
  • 10% суми недоплати — штраф за несвоєчасну сплату, якщо прострочення більше 30 днів (п. 124.1 ПКУ).

Однак, якщо податківці несплату ПП кваліфікують як умисну, то штрафи зростають до 25%, а при повторній несплаті впродовж 1095 к. дн. — до 50% (п. 124.2 ПКУ).

Також за правилами п. 129.1 ПКУ може ще й нараховуватися пеня за кожний день (або з 91-го дня) на основі 100% або 120% облікової ставки НБУ — у залежності від ситуації.

Увага: Баланс та звіт про фінансові результати – це обов’язкові форми фінансової звітності при квартальному періоді звітуванні.

Щодо воєнного стану – штрафи теж діють, якщо неможливість виконувати свої податкові зобовʼязання не доведена у встановленому порядку.

Досвід колег допоможе підтвердити, що підприємство не має можливості виконувати податкові обов’язки. На прикладі реальних судових справ юристи-практики пояснили, наскільки реально отримати позитивне рішення від ДПС за різних обставин

Які зміни вніс у декларацію з податку на прибуток Наказ № 101

За Наказом № 101 сталися такі оновлення декларації з ПП:

  • для індустріальних парків та інвесторів зі значними інвестиціями. В особливих відмітках у полі 10 декларації з’явилася відмітка про окреме поле для відмітки, що декларант є учасником індустріального парку, який включений до Реєстру індустріальних парків та застосовує п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ і п. 142.4 ПКУ. Також до декларації були додані рядки, у яких відображаються об’єкти оподаткування щодо контрольованих операцій таких учасників (ряд. 06.4.1 і ряд. 06.4.2) та податок на прибуток, який порахований з таких об’єктів (ряд. 06.4). Ці ж нові рядки можуть використовувати інвестори із значними інвестиціями для відображення прибутку від здійснення контрольованих операцій (п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ);
  • для валюто-обмінних операцій у пунктах обміну іноземних валют. Додано рядки для відображення суми авансових внесків платників податку на прибуток, які внесені до Реєстру пунктів обміну іноземних валют (п. 141.13 ПКУ), що має бути сплачена у звітному (річному) податковому періоді (ряд.26 ОВ) та суми авансових внесків минулих (квартальних) періодів (ряд. 27) та таких, що підлягають сплати за останній звітний період (ряд. 28). Також додали чотири рядки для виправлення помилок щодо суми авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют (ряд. 38-41). У звʼязку з цим змінилася нумерація подальших рядків. Усе це є наслідком норм Закону від 03.11. 2022 р. № 2720, який набув чинності 01 січня 2023 року.

Для валюто-обмінних операцій також є й зміни у додатках до декларації:

  • новийДодаток ОВ, що потрібний для помісячного розрахунку сум авансових внесків за звітний податковий період за кожний пункт обміну іноземної валюти (ряд. 26 ОВ) а також поле для відмітки про його наявність у кінці декларації;
  • новий ряд. 16.5 у Додатку ЗП, що потрібний для відображення суми нарахованих та сплачених авансових внесків з пунктів іноземних валют, що зменшує суму нарахованого податку на прибуток (пп. 141.13.3 ПКУ).

Аналогічні зміни можна знайти у Додатку ВП декларації, який повторює основну частину декларації.

Усі зміни реалізовані у формі декларації, яка набуває чинності з 01 липня 2023 року.

Також були в оновлення в інших додатках до декларації з ПП, а саме такі, як наведено у таблиці нижче.

ЗМІНИ У ДОДАТКАХ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Тут з’явилися нові податкові різниці щодо:

  • першого продажу майбутньої житлової нерухомості замовниками, девелоперами (рядки 4.1.4.2, 4.2.3.1, 4.1.4.3 та 4.2.3.2; також див. пп. 141.12.2 ПКУ);
  • в операціях з отримання за рішенням Кабміну власності РФ та її резидентів (рядки 4.1.24, 4.2.27, 4.2.28; див. також п. 67 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ). Суть – доходи від списання кредиторської заборгованості перед суб’єктом РФ та отримане за рішенням уряду від суб’єктів РФ, – не вливають на фінансовий результат;
  • кошти, отримані з держбюджету в межах процедури вирулювання заборгованості на ринку природного газу (ряд. 4.2.26; п. 64 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ)

З’явилися графи для сум податкової пільги, яка:

  • використана не за цільовим призначенням (графа 7);
  • залишилася невикористаною на кінець звітного періоду (графа 8).

Дані графи, як і графа 6 можуть бути заповнені лише, якщо до застосування податкової пільги ставилася умова цільового використання звільнених від оподаткування сум

Оновлено формулювання доходу нерезидента для ряд. 7 – тепер це не просто доходи від продажу нерухомого майна, але й доходи від продажу майбутньої нерухомості, яка буде розташований на території України, що належать нерезиденту (див. оновлений пп. «д» пп. 141.4.1 ПКУ)

Додано дві графи щодо назви країни реєстрації особи (графа 3) та коду країни (графи 4) у таблиці «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку». Оновлено примітки

Колеги! Запрошуємо взяти участь у безплатному вебінарі для бухгалтерів. Не пропустіть!